23/06/2026
معيار الإيجار التمويلي (IFRS 16) – أهم النقاط والأسس المحاسبية
يُعد معيار الإيجارات IFRS 16 من أهم المعايير المحاسبية الدولية، لأنه غيّر طريقة معالجة عقود الإيجار لدى المستأجر، حيث أصبح معظم عقود الإيجار تظهر داخل القوائم المالية بدلاً من اعتبارها مجرد مصروف إيجار.
1. هدف المعيار
يهدف المعيار إلى:
إظهار الالتزامات الحقيقية الناتجة عن عقود الإيجار.
تحسين جودة القوائم المالية.
زيادة الشفافية للمستثمرين والمستخدمين.
إظهار أثر الإيجارات على المركز المالي والتدفقات النقدية.
2. الفكرة الأساسية للمعيار
المبدأ الرئيسي:
إذا كان العقد يمنح المنشأة حق استخدام أصل لفترة زمنية مقابل دفعات، فيجب الاعتراف بالأصل والالتزام داخل القوائم المالية.
وبالتالي يعترف المستأجر بـ:
أصل حق الاستخدام (Right of Use Asset).
التزام عقد الإيجار (Lease Liability).
3. متى يعتبر العقد عقد إيجار؟
لكي يعتبر العقد عقد إيجار يجب توافر:
✅ أصل محدد.
✅ حق المستأجر في الحصول على المنافع الاقتصادية من الأصل.
✅ حق المستأجر في التحكم في استخدام الأصل خلال مدة العقد.
إذا لم تتوافر هذه الشروط فقد يعتبر العقد عقد خدمة وليس عقد إيجار.
4. الاعتراف الأولي
في تاريخ بداية العقد يعترف المستأجر بـ:
أولا: أصل حق الاستخدام
ويشمل:
قيمة التزام الإيجار.
الدفعات المقدمة.
التكاليف المباشرة الأولية.
تكاليف إعادة الأصل لحالته الأصلية.
ثانياً: التزام الإيجار
ويقاس بالقيمة الحالية لدفعات الإيجار المستقبلية باستخدام:
معدل الفائدة الضمني في العقد.
أو معدل الاقتراض الإضافي للمنشأة.
5. القياس اللاحق
أصل حق الاستخدام
يستهلك مثل الأصول الثابتة.
يخضع لاختبار الهبوط إذا وجدت مؤشرات.
التزام الإيجار
يزاد بمصروف الفائدة.
يخفض بقيمة الأقساط المسددة.
وبالتالي تظهر في قائمة الدخل:
مصروف إهلاك.
مصروف فوائد.
بدلاً من مصروف إيجار واحد فقط.
6. الاستثناءات من تطبيق المعيار
يسمح المعيار بعدم إثبات الأصل والالتزام في حالتين:
الحالةالمعالجةعقود قصيرة الأجل (12 شهرًا أو أقل)تحميل الإيجار على المصروفالأصول منخفضة القيمةتحميل الإيجار على المصروف
مثل:
أجهزة الكمبيوتر الصغيرة.
الطابعات.
الأثاث البسيط.
7. أثر المعيار على القوائم المالية
قائمة المركز المالي
⬆ زيادة الأصول.
⬆ زيادة الالتزامات.
قائمة الدخل
⬇ انخفاض مصروف الإيجار.
⬆ ظهور الإهلاك والفوائد.
قائمة التدفقات النقدية
الجزء الخاص بسداد أصل الالتزام يظهر ضمن الأنشطة التمويلية.
الفوائد تظهر وفق سياسة المنشأة.
وهذا يؤثر على العديد من النسب المالية.
8. المؤجر (Lessor)
بالنسبة للمؤجر لم تحدث تغييرات كبيرة.
ويستمر تقسيم عقود الإيجار إلى:
الإيجار التمويلي.
الإيجار التشغيلي.
ويتم التصنيف بناءً على انتقال معظم المخاطر والمنافع المتعلقة بالأصل.
9. أهم القيود المحاسبية
عند بداية العقد
من حـ/ أصل حق الاستخدام
إلى حـ/ التزام عقد الإيجار
إثبات الفائدة
من حـ/ مصروف فوائد
إلى حـ/ التزام عقد الإيجار
سداد القسط
من حـ/ التزام عقد الإيجار
إلى حـ/ البنك أو النقدية
إثبات الإهلاك
من حـ/ مصروف الإهلاك
إلى حـ/ مجمع إهلاك أصل حق الاستخدام
أهم الأسس التي يجب حفظها في المعيار
✅ الاعتراف بأصل حق الاستخدام.
✅ الاعتراف بالتزام الإيجار.
✅ القياس بالقيمة الحالية للدفعات.
✅ استخدام معدل الخصم المناسب.
✅ إهلاك أصل حق الاستخدام.
✅ إثبات مصروف الفائدة.
✅ الإعفاء للعقود قصيرة الأجل والأصول منخفضة القيمة.
✅ الإفصاح الكامل عن عقود الإيجار في القوائم المالية.
ملخص سريع للمعيار
البندالمعالجةأصل مستأجرأصل حق استخدامالتزام المستأجرالتزام إيجارقائمة الدخلإهلاك + فوائدقائمة المركز الماليأصل + التزامالعقود أقل من 12 شهرإعفاء اختياريالأصول منخفضة القيمةإعفاء اختياريالمؤجريستمر تصنيفه تمويلي أو تشغيلي
هذا الملخص يعتبر من أهم النقاط التي تُسأل في المقابلات الوظيفية، واختبارات الـ IFRS، ودبلومات المحاسبة الدولية. 📘💼
