22/07/2022
Kedves Ügyfelünk!
Kérjük szíveskedjen átolvasni az alábbi tájékoztatónkat és azzal kapcsolatos esetleges kérdéseit küldje el nekünk emailben.
Irodánkban augusztus 1-től teljes lendülettel dolgozunk és akkortól állunk készen igény esetén személyes konzultációra.
A változások közös áttekintése és elemzése alapján Irodánk álláspontja a jelenleg hatályos jogszabályok alapján az, hogy aki megteheti, annak - egyelőre általánosságban - a cég + katás egyéni vállalkozás egyidejű működtetése tűnik 2022.09.01-től a legelőnyösebb konstrukciónak.
A cégforma lehet Bt., ha nem a beltag akar / tud katás egyéni vállalkozó lenni, mert a beltagság egyidőben egyéni vállalkozás folytatását kizárja. Szükség esetén a beltag-kültag cseréje, vagy új beltag beléptetésével a meglévő beltag kültaggá válása az összeférhetetlenséget megszünteti. Kft. esetében ilyen probléma nem áll fenn, a Kft. mellett akadálymentesen lehet egyéni vállalkozást vinni akár a kata adózással is. Bt. és Kft. esetében is lényeges, hogy a katás egyéni vállalkozó a saját cégében heti 36 órát el nem érő munkaviszonyban álljon, azaz legyen részidőre szóló munkaszerződése, mert így maradhat a katás egyéni vállalkozásában főállású, ami a katás egyéni vállalkozás egyik új előfeltétele. A cég adózása lehet társasági adó szerint (TAO, ha van, vagy tud generálni költséget, pl. rendelőbérlet, asszisztens bére, anyagköltség, cégautó, telefon, rezsi, stb.), vagy a kisvállalati adó szerint (KIVA, ha nincsen, vagy csak kevés a költsége és készpénzt szinte nem használ. Ha a legnagyobb költség az asszisztens bére, akkor számítást kell végezni a TAO és a KIVA adózási formák között és ez alapján választani a kedvezőbbet.)
A cég felső határ nélkül kaphat bevételt:
- százalékos vagy egyéb díjat fizető rendelőktől évi 3 millió fölött is,
- egészségpénztáraktól,
- NEAK-tól,
- egyéb magyar, és/vagy külföldi jogi személyektől, kifizetőktől.
Mellette a katás egyéni vállalkozás meg számláz évi 18 millióig havi 50 ezer forint fix adóért csak magánszemélyeknek (magyarnak és/vagy külföldinek). A cégből kivont munkabért persze adó és járulék is terheli, de ennek összegét a fogorvos vállalkozó állítja be azzal, hogy a minimálbér 30 %-a után (jelenleg bruttó 60 ezer forint) a járulékokat akkor is meg kell fizetni, ha a havi munkabér ennél alacsonyabb összegű lenne. A cégből kivont bruttó munkabér képez CSED-GYED-táppénz-nyugdíj alapot, amihez hozzájön a havi 50 ezer fix kata által tartalmazott járulékalap (bruttó 108 ezer forint). Az osztalék kivétele TAO adózásnál olcsóbb ugyan, mint a munkabér kivétele, de nem tartalmaz a fenti szolgáltatások igénybevételéhez szükséges járulékalapot. KIVA alatt nem érdemes osztalékot kivenni, mert az drágább, mint a TAO alatt. KIVA alatt munkabért érdemes kivenni a cégből, mert az 3 százalékponttal (tehát milliónként 30 ezerrel) olcsóbb, mint a TAO esetén aktív munkavállalóknál. Öregségi nyugdíjasok esetén a bér ugyanannyiba kerül mindkét adózási forma esetén.
Betéti társaság 09.01-től nem katázhat, sem magánszemélytől, sem jogi személytől katásként bevételt nem kaphat. A betéti társaságoknak tehát 09.01-től a TAO, vagy a KIVA szabályaira kell áttérniük.
Egyéni vállalkozó 09.01-től csak akkor katázhat, ha csak magánszemélyektől kap bevételt és főfoglalkozású egyéni vállalkozó, azaz máshol nincsen főállása, nem öregségi nyugdíjas, nincsen cégben tagi jogi jogviszonya (munkaszerződés nélküli ügyvezető, és / vagy munkaszerződés nélkül végez bevételszerző tevékenységet a cégben.), és nem nappali tagozatos hallgató, pl. Doktori Iskola. Főfoglalkozású az is, aki GYED-GYES mellett katázik, ha egyébként máshol nincsen főállása, nincsen cégben tagi jogi jogviszonya, és nem nappali tagozatos hallgató.
Részletesebben:
• Csak főfoglalkozású (főállású) egyéni vállalkozó katázhat.
• A katásnak csak lakossági ügyfelektől lehet bevétele, vállalkozástól, jogi személytől nem, tehát a NEAK-tól sem, és egészségpénztárakról sem.
• A kedvezményes adózás bevételi határa évi 12 millióról 18 millió forintra nő.
• Egy kata összeg marad, havi 50 ezer forint.
• Az új katára be kell jelentkezni, aki augusztus 01 - szeptember 25-ig megteszi, az már szeptember 01-től katázhat, egyébként a bejelentkezés hónapját követő hónaptól.
Aki jelenleg katázik, annak 2022-re az új törvény szerint, ami az éves kedvező keretet 18 millióra emelte, augusztus 31-ig, ha akkor kiesik a katából, 12 millió forint az a bevételi határ, ameddig nem kell 40 százalékos külön (büntető) adót fizetnie. Ha tehát egy katás egyéni vállalkozó vagy Bt. éves nettó árbevétele nem haladja meg ezt az összeget, akkor csak a havi 25, 50 vagy 75 ezer forintos tételes adót kell fizetnie attól függően, hogy eddig hogyan fizette a tételes havi adót. Aki szeptembertől is tud katázni, annak már idénre 18 millió a kedvező adózású bevételi határ. Az új kata törvény kimondja, hogy akiknek augusztus 31-én fennáll a kata jogviszonya, az év első nyolc hónapjára havonként 1,5 millió forintra, azaz összesen 12 millió forintra emelkedik a bevételi határ. Ez azt jelenti, hogy megkapják az eddigi teljes éves keretüket idén 8 hónapra. Tehát annak is büntetőadó nélkül lehet 12 milliós árbevétele, aki csak 8 hónapot lesz aktív státuszú katás 2022-ben. (Ha kevesebb hónapig volt aktív, akkor az időarányos része.) Ez a katás Bt-éket és a katás egyéni vállalkozókat egyaránt érinti függetlenül attól, hogy 09.01-től már nem lehetnek katások.
Aki szeptembertől be tud és / be akar jelentkezni az új kata alá, annak a szeptembertől az év végéig fennmaradó 4 hónapra is havi 1,5 millióval számítódik ki a bevételi határ, így jön ki számára egész évre a 18 millió forint. Fontos tudni, hogy az 1,5 millió forint nem havi limit, egy-egy hónapban lehet ennél több a bevétel, de a katában töltött aktív hónapok 1,5 millió forinttal való szorzata határozza meg azt az összbevételt, amit plusz adó nélkül megszerezhet.)
Ez azt átmeneti szabály azt eredményezheti, hogy júliusban és augusztusban a katás vállalkozók és vállalkozások közül sokan nagyot fognak hajrázni. Aki tudja, igyekezzen minél jobban kitölteni augusztus 31-ig a 12 milliós kedvezményes keretet. Célszerű a betegektől, számlás rendelőktől előleget kérni (a NEAK-tól sajnos nem lehet) a rendelőknél az évi 3 milliós keretre odafigyelve. Azt is lehet, hogy a rendelők megkapják a katástól a számlákat előre készpénzben, de majd csak a ledolgozáskor adják cserébe a készpénzt, így a számlák alapján a készpénzes bevétel még a katás időszakban folyt be a katáshoz és arra csak a kata adót kell így megfizetni.
Akár az is megoldás lehet, hogy még gyorsan megalapítani egy katás Bt-ét, abból a százalékos rendelőnek beszámlázni július – augusztusra 1,5 – 1,5 millió forintot, ezzel kata adóért cserébe kihasználva az évi 3 milliós keretet, amit majd később lehet ledolgozni, vagy a fenti készpénzfizetési számla megoldást alkalmazni, majd a Bt-ét szeptembertől végelszámolással megszüntetni. Az alapítás és a végelszámolás költsége rontja a módszer hatékonyságát, valamint a végelszámolás kb. 4 hónapja alatt a minimálbér 30 %-a után járulékot is kell fizetni. Ez a módszer tehát tényleg csak akkor éri meg, ha maximálisan kihasználható a két hónapra a 3 milliós bevétel (vagy több).
Katás bevétel az az összeg is, amelyet az adóalany az általa kibocsátott bizonylat alapján az adóalanyisága megszűnése napjáig még nem szerzett meg, de arról a számlát kiállította. Tehát ha a számla a kata adózási forma megszűnéséig még katásként kiállításra került, akkor hiába mondjuk csak decemberben folyik be annak az összege, amikor már az adózási forma más, mégis katás bevételnek számít.
A kata kedvezményes bevételi határának 18 millióra emelése nem jelenti az alanyi adómentességi határ emelését is. Ráadásul ez a határ éves összeg, tehát ha egy alanyi adómentes katás augusztus végéig 12 millió forint nettó amúgy áfaköteles árbevételre tesz szert (fogkeféket, szájvizet stb. áruk a rendelőben), akkor onnantól katásként vagy már másként adózóként egyetlen forint árbevétele sem lehet. Ellenkező esetben rögtön ugrik az alanyi adómentessége, ezzel pedig visszakerül az áfakörbe annak összes nyűgével, és onnan 2023-ra sem léphet vissza. Ez csak azokra vonatkozik, akik nem csak áfamentes fogászati járóbeteg-ellátást végeznek, hanem pl. fogászati termékeket is árulnak a rendelőben, vagy cikket írnak / fordítanak / tanfolyamot szerveznek, azaz olyan tevékenységeket végeznek, amik alapból az áfa körbe tartoznak.
A törvény átmeneti rendelkezései a fentieken túl meghatározzák azt is, hogy meg az új katára augusztus 1-től szeptember 25-ig lehet bejelentkezni. Az a katás egyéni vállalkozó, aki augusztus 31. után már nem jogosult az új katára, a törvény felhatalmazása alapján október 31-ig jelentkezhet be az átalányadózásra 2022-re.
Az egyéni vállalkozó rendelőknek beszámlázó katásnak az a legjobb megoldás, hogy az a rendelő, ahová ő beszámláz megengedi, hogy 09.01-től a katás fogorvos közvetlenül a betegeknek számlázzon. Ezt a megoldást több nagy rendelőben az évi 3 milliós határ már az év elején kikényszerítette, a többiek meg követhetik ezt az utat.
Ha ezt nem engedik meg, akkor szóba jöhet a saját cég alapítása és bevonása a rendelőnek történő számlázásba és az egyéni vállalkozás szüneteltetése, vagy megszüntetése, vagy cég nélkül maradva az egyéni vállalkozásban áttérni a katáról az átalányadóra.
Főfoglalkozású átalányadózó egyéni vállalkozó, azaz máshol nincsen főállása és nem öregségi nyugdíjas és nincsen cégben tagi jogi jogviszonya (munkaszerződés nélküli ügyvezető, és / vagy munkaszerződés nélkül végez bevételszerző tevékenységet a cégben.) az évi első 2 milliós bevétele után adót nem fizet, csak a minimálbér után fizeti a 15 % szja-t, a 18,5 % TB-ét és a 13 % szochót. A 2 millió fölötti bevételeiből le kell vonni 40 % átalányköltséget (számlák gyűjtése nem szükséges) és a maradék 60 % után kell a fenti közterheket megfizetnie.
A mellékfoglalkozású átalányadózó egyéni vállalkozó, azaz van máshol főállása az első 2 milliós bevétele után sem adót, sem járulékot nem fizet, a 2 millió fölötti bevételeiből meg úgy adózik, mint a főfoglalkozású átalányadózó egyéni vállalkozó.
Átalányadó korlátja azonosan a főfoglalkozású és mellékfoglalkozásúnak is az évi 24 milliós bevételi határ. E fölötti bevételek esetében egyéni vállalkozónak csak a tételes költségelszámolásos (szja-szerinti) adózás marad, ami olyan, mint a cégeknél a TAO: bevétel mínusz költség egyenlő nyereség és ezután kerül sor az adó megfizetésére. Év közben a járulékot a kivét (havi fizetés), de legalább a minimálbér alapján fizetni kell. Előnye a havi 500 km-es útiköltség elszámolás átalányban (menetlevél nélkül), hátránya, hogy az adózás utáni nyereséget nem lehet tartalékolni (szemben a cégekkel), azaz osztalékként mindent ki kell venni és utána természetesen megfizetni az osztalékadót. Az adózás előtti eredményből lehet a cégekhez hasonlóan, annak feléig fejlesztési tartalékot képezni, aminek összegét 48 hónapon belül új termelőeszközre kell igazoltan elkölteni.
Aki megfelel a kata új feltételeinek, be kell jelentenie augusztus 25-ig, illetve legkésőbb szeptember 25-ig a NAV-felé. Aki nem felel meg a kata feltételeinek – pl. Bt., vagy egyéni vállalkozó – annak ugyancsak be kell jelentenie, hogy milyen adózási formára tér át?
Az éves 3 millió / cég keretet nem kell az aktív hónapok szerint arányosítani. Tehát aki augusztus 31-el esik ki a kata körből, addig is teljes egészében kimerítheti az éves 3 millió / cég keretét, mert a régi kata törvény a 40 % büntetőkatát csak akkor rendeli alkalmazni, ha kifizetett összeg az év elejétől összesítve és nem pedig arányosítva haladja meg a 3 millió forintot. Az új kata törvény meg ezt a szabályt azért nem tartalmazza, mert az új katás egyéni vállalkozó cégektől nem is szerezhet bevételt.
Típuspéldák:
Katás egyéni vállalkozó
- saját vagy bérelt rendelőjében pácienseknek főfoglalkozásúként számláz > maradhat katás, nem kell változtatnia, de egészségpénztárnak, beteg cégének nem adhat számlát és nem lehet máshol főállása (főfoglalkozású egyéni vállalkozó lehet csak). Egészségpénztárnak, beteg cégének számlakiállítás céljából céget alapíthat.
- saját vagy bérelt rendelőjében pácienseknek mellékfoglalkozásúként számláz > így nem maradhat katás. Ha katás szeretne maradni változtatnia kell vagy a főállása megszüntetésével, vagy annak részmunkaidőssé alakításával. Katásként egészségpénztárnak, beteg cégének nem adhat számlát. Egészségpénztárnak, beteg cégének számlakiállítás céljából céget alapíthat. Vagy nem alapít céget, nem változtat a főállásán, de ez esetben kiesik a katából és más adózási formát kell választania, vagy költségelszámolást, vagy az átalányadózást.
- NEAK-finanszírozott > nem maradhat katás, változtatnia kell. Évi 24 milliós bevétel alatt lehet átalányadózó, fölötte csak tételes költségelszámolásos szja-szerint adózó. Lehet mellette máshol akár főállása is, a katából mindenképpen kiesik. Vagy átviheti a közfinanszírozott tevékenységet egy cégbe (az első két hónapban nem kap teljesítményfinanszírozást, mert új szerződő lesz a NEAK-kal, nem jogutód), és mellette a magánbetegeknek a megmaradó katás egyéni vállalkozásából számláz.
- százalékért számláz rendelő(k)nek főfoglalkozásúként > csak akkor maradhat katás, ha a rendelők megengedik, hogy helyettük a betegeknek közvetlenül számlázzon, és nem lehet máshol főállása (főfoglalkozású egyéni vállalkozó lehet csak). Ha a betegeknek közvetlenül nem számlázhat, akár azért, mert a rendelő NEAK-finanszírozott, vagy átalányadózásra kell váltania, vagy céget létrehoznia és az egyéni vállalkozást szünetelőbe tennie, vagy megszüntetnie. Nem lehet máshol főállása (főfoglalkozású egyéni vállalkozó lehet csak).
- százalékért számláz rendelő(k)nek mellékfoglalkozásúként > így nem maradhat katás. Ha katás szeretne maradni változtatnia kell vagy a főállása megszüntetésével, vagy annak részmunkaidőssé alakításával. Katásként egészségpénztárnak, beteg cégének nem adhat számlát. Egészségpénztárnak, beteg cégének számlakiállítás céljából céget alapíthat. Vagy nem alapít céget, nem változtat a főállásán, de ez esetben kiesik a katából és más adózási formát kell választania, vagy költségelszámolást, vagy az átalányadózást.
- saját vagy bérelt rendelőjében pácienseknek számláz és e mellett alkalmanként százalékért is számláz rendelőknek > csak akkor maradhat katás, ha a saját rendelőjében egészségpénztárnak, beteg cégének nem számláz és a beszámlázó rendelők megengedik, hogy helyettük a betegeknek közvetlenül számlázzon, és nem lehet máshol főállása (főfoglalkozású egyéni vállalkozó lehet csak). Ha a betegeknek közvetlenül nem számlázhat, vagy átalányadózásra kell váltania, vagy céget létrehoznia a rendelők felé történő beszámlázásra és a saját vagy bérelt rendelőben maradhat katás egyéni vállalkozó.
Nem katás egyéni vállalkozó
- a változások nem érintik, de átgondolható, hogy lenne-e a jelenleginél előnyösebb adózási forma 2023-tól, pl. átalanyadózás évi 24 milliós bevételig.
Katás Bt.
- nem maradhat katás, bárhonnan szerzi is a bevételeit. Át kell térnie más adózási formára. Sok a költség, kevés a bér, sok az osztalék > TAO, kevés a költség, sok a bér, kevés az osztalék > KIVA. Esetleg a Bt. kültagja létrehozhat egy katás egyéni vállalkozást és a magánszemélyeknek ebből számlázhat, és ezzel a rendelői bevételekből havi 1,5 milliót átterelhet a kedvező katás adózás alá.
- a kültag, ha máshol nem beltag, lehet főfoglalkozású egyéni vállalkozóként katás, ha csak magánszemélyektől származik a jövedelme. A Bt. másik adózási formára vált (TAO, vagy KIVA) és adhat számlát egészségpénztárnak, beteg cégének, vagy kaphat finanszírozást a NEAK-tól.
- ha foglalkoztat katás személyes közreműködőt, meg kell engednie, hogy ő a betegeknek közvetlenül számlázzon, vagy figyelmeztetnie kell, hogy a katában nem maradhat és váltson adózási formát, vagy hozzon létre egy céget a beszámlázásra.
Nem katás Bt.
- a változások közvetlenül nem érintik ugyan, de átgondolható, hogy lenne-e a jelenleginél esetleg előnyösebb adózási forma 2023-tól? Sok a költség, kevés a bér, sok az osztalék > TAO, kevés a költség, sok a bér, kevés az osztalék > KIVA. Esetleg a Bt. kültagja létrehozhat egy katás egyéni vállalkozást és a magánszemélyeknek ebből számlázhat, és ezzel a rendelői bevételekből havi 1,5 milliót átterelhet a kedvező katás adózás alá.
- ha foglalkoztat katás személyes közreműködőt, meg kell engednie, hogy a betegeknek közvetlenül számlázzon, vagy figyelmeztetnie kell, hogy katában nem maradhat és váltson adózási formát, vagy hozzon létre egy céget a beszámlázásra.
- ha mellékfoglalkozásút foglalkoztat csak heti 5-nél kevesebb alkalommal, szóba jöhet kata helyett az egyszerűsített foglalkoztatás (EFO, alkalmi munka).
Kft.
- a változások közvetlenül nem érintik ugyan, de átgondolható, hogy lenne-e a jelenleginél esetleg előnyösebb adózási forma 2023-tól? Sok a költség, kevés a bér, sok az osztalék > TAO, kevés a költség, sok a bér, kevés az osztalék > KIVA. Esetleg a Kft. tulajdonosa(i) létrehozhat(nak) egy katás egyéni vállalkozást és a magánszemélyeknek ebből számlázhat(nak), és ezzel a rendelői bevételekből havi 1,5 milliót átterelhet(nek) a kedvező katás adózás alá.
- ha foglalkoztat katás személyes közreműködőt, meg kell engednie, hogy a betegeknek közvetlenül számlázzon, vagy figyelmeztetnie kell, hogy ő katában nem maradhat és váltson adózási formát, vagy hozzon létre egy céget a beszámlázásra.
- ha mellékfoglalkozásút foglalkoztat csak heti 5-nél kevesebb alkalommal, szóba jöhet kata helyett az egyszerűsített foglalkoztatás (EFO, alkalmi munka).
Ha az Ön helyzetére 09.01-től jellemző típust nem találta meg a fentiek között, adja meg a 09.01-től várható státusát minél részletesebben.
Fontos hírünk, hogy ma megnyertünk egy jogvitát a NAV-val szemben. E szerint aki katás Bt-ben volt bejelentett kisadózó és ez a kisadózói alanyisága megszűnik, a megszűnés hónapját követő hónapban katás egyéni vállalkozást indíthat, amennyiben az egyéb feltételeknek megfelel (pl. főfoglalkozású, és nem beltag).
Dr. Sztrilich András
ügyvéd, adótanácsadó
