28/02/2021
SLIM VAT
Faktury in minus
Pakiet SLIM VAT zakłada rezygnację z potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Sprzedawca obniży VAT należny w okresie rozliczeniowym, w którym wystawił fakturę korygującą in minus, pod warunkiem, że:
* z posiadanej przez niego dokumentacji wynika, że uzgodnił z nabywcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla towarów lub usług określonych w fakturze korygującej;
* faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją.
Analogicznie nabywca będzie zobowiązany do obniżenia VAT naliczonego z faktury korygującej zmniejszającej w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania zostały uzgodnione.
Zatem dla sprzedawcy jak i nabywcy istotne są faktyczne ustalenia między nimi poparte odpowiednią dokumentacją. W praktyce będzie to dokumentacja handlowa, w tym m.in.:
* aneksy do umów,
* korespondencja handlowa,
* dowody zapłaty,
* dowody, które potwierdzają, że obie strony znają i akceptują nowe zmienione warunki transakcji.
Faktury in plus
W projekcie SLIM VAT doprecyzowano zasady korekty in plus. Do art. 29a projektu dodany został ust. 17, który stanowi, iż w przypadku zwiększenia podstawy opodatkowania, korekta dokonywana jest za okres, w którym zaistniała przyczyna korekty.
W uzasadnieniu do projektu MF wyjaśnił, w jaki sposób należy interpretować ten przepis:
* jeżeli korekta spowodowana jest przyczynami powstałymi już w momencie wystawienia faktury pierwotnej, to powinna ona zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za okres, w którym została wykazana faktura pierwotna;
* w sytuacji, gdy korekta jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu sprzedaży (przykładowo zaistniały nowe okoliczności transakcji skutkujące zwiększeniem podstawy opodatkowania), korekta powinna być dokonana w deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym wystawiono fakturę korygującą. Taki przypadek będzie miał miejsce, gdy w fakturze pierwotnej podatek należny został wykazany w prawidłowej wysokości, natomiast przyczyna korekty powstała później i nie była możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej;
późniejsze wykrycie błędu w fakturze pierwotnej, stanowi przyczynę zwiększenia podstawy opodatkowania rozliczanej w deklaracji podatkowej za okres, w którym została wykazana faktura pierwotna.
Wydłużenie terminu odliczenia VAT
Projekt SLIM VAT zakłada wydłużenie terminu odliczenia VAT z trzech do czterech miesięcy. Podatnik rozliczający się miesięcznie będzie miał możliwość obniżenie kwot podatku należnego za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych po okresie, w którym przysługiwało mu to prawo.
W stosunku do podatników rozliczających się kwartalnie termin odliczenia pozostaje bez zmian w stosunku do obowiązującego stanu prawnego.
Prezenty o małej wartości
Nieodpłatne przekazanie towaru związane z działalnością podatnika podlega VAT, jeśli jego cena nabycia lub koszt wytworzenia (bez podatku), nie przekracza 10 zł. Projektowane zmiany przewidują podwyższenie limitu dla tzw. prezentów o małej wartości, dla których nie trzeba prowadzić ewidencji z 10 do 20 zł.
Z uzasadnienia projektu wynika, że zmiana związana jest z “zauważanymi zmianami cen artykułów promocyjnych” i umożliwi “lepsze promowanie polskich towarów i usług zarówno w kraju, jak i zagranicą”.
Spójne kursy walut
Jednym z proponowanych rozwiązań SLIM VAT jest ujednolicenie zasad dla VAT oraz podatku dochodowego dotyczących stosowania kursów do przeliczania podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej.
Podatnik na zasadzie dobrowolności będzie mógł przyjąć do określenia podstawy opodatkowania w VAT zasady przeliczania wynikające z przepisów o PIT (CIT).
Przy wyborze tej opcji podatnik będzie zobowiązany do jej stosowania przez okres 12 miesięcy od początku miesiąca, w którym ją wybrał.
W przypadku rezygnacji z tej metody podatnik analogicznie będzie zobowiązany do stosowania dotychczasowych metod przeliczania przez co najmniej 12 miesięcy, licząc od początku miesiąca następującego po miesiącu, w którym zrezygnował z opcjonalnej metody przeliczania.
W okresie stosowania dobrowolnej metody przeliczania mogą zaistnieć transakcje, dla których podatnik nie będzie mógł zastosować zasad przewidzianych dla celów dochodowych np.:
* wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów;
* nabycie usług, dla których zobowiązanym do rozliczenia pozostaje nabywca;
* otrzymanie częściowych zaliczek.
W takich sytuacjach podatnik zobowiązany będzie zastosować metodę przeliczania zgodną z zasadami VAT.
Nabycie usług noclegowych w celu ich odsprzedaży
Obecne przepisy nie dają prawa do odliczenia podatku VAT od usług gastronomicznych i noclegowych nawet w stosunku do podatnika, który refakturuje te usługi na rzecz innych podatników.
Pakiet SLIM VAT zakłada prawo odliczenia VAT w stosunku do usług noclegowych nabywanych w celu ich odsprzedaży na zasadzie refakturowania.
Nabycie pozostałych usług noclegowych a także gastronomicznych nadal nie będzie generowało prawa do odliczenia. MF wyjaśnia, iż, “Takie wyłączenie ma uzasadnienie w tym, że generalnie usługi noclegowe i gastronomiczne noszą znamiona świadczeń nabywanych dla ostatecznej konsumpcji (do celów prywatnych), w efekcie identyfikacja celu nabycia tej usługi na etapie weryfikacji prawa do odliczenia może być trudna“.
Ułatwienia dla eksporterów
Proponuje się wydłużenie terminu na wywóz towarów dla zastosowania stawki 0% przy opodatkowaniu zaliczek na poczet eksportu towarów. Obecnie eksporter ma prawo do zastosowania stawki 0% pod warunkiem, że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy od otrzymania zaliczki. Proponowana zmiana zakłada wydłużenie terminu z 2 do 6 miesięcy.
Pozostałe zmiany
Pakiet SLIM VAT zawiera wiele innych przepisów doprecyzowujących i uzupełniających takich jak:
* możliwość wystąpienia o WIS dla towarów sklasyfikowanych wg PKWiU (obecnie jest to możliwe tylko dla towarów klasyfikowanych wg CN oraz PKOB);
* wprowadzenie okresu ważności dla WIS – 3 lata;
* rezygnacja z zamieszczania PESEL podatników wykreślonych z białej listy oraz tych, którym odmówiono zarejestrowania;
* możliwość niestosowania mechanizmu podzielonej płatności dla wszystkich wierzytelności, nie tylko tych, o których mowa w art. 498 Kodeksu cywilnego;
* wprowadzenie możliwości dokonywania płatności z rachunku VAT kwoty VAT z tytułu importu usług oraz należności celnych na rzecz agencji celnych;
* rozszerzenie grupy podmiotów upoważnionych do występowania z wnioskiem o uwolnienie środków z rachunku VAT o podmioty, które nie są podatnikami VAT posiadający środki na rachunku VAT np. komornicy lub podmioty zagraniczne;
* doprecyzowanie brzmienia art. 113 ust. 13 pkt 1 lit g dotyczącego wyłączenia ze zwolnienia podmiotowego o dostawy akcesoriów do pojazdów samochodowych oraz motocykli;
* identyfikacja towarów i usług objętych mechanizmem split payment (załącznik nr 15) wg PKWiU 2015.*
