09/04/2026
Kwestia wpływu podatku u źródła (WHT) na rozliczenia VAT – zwłaszcza w przypadku ubruttowienia, czyli sytuacji, gdy nabywca usługi decyduje się pokryć ciężar WHT z własnych środków, aby usługodawca otrzymał pełną kwotę netto – nadal często budzi wątpliwości podatników. Analiza interpretacji indywidualnych Dyrektora KIS pokazuje jednak, że podejście organów podatkowych od lat pozostaje spójne:
• W przypadku importu usług (nabycia usług od kontrahentów zagranicznych) Dyrektor KIS w interpretacji z 13 września 2019 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.403.2019.2.JŻ) potwierdził, że jeżeli polska spółka finansuje podatek u źródła w ramach mechanizmu ubruttowienia, to jego wartość stanowi element wynagrodzenia usługodawcy. W konsekwencji kwota WHT powinna zostać uwzględniona w podstawie opodatkowania VAT przy imporcie usług;
• Analogiczne podejście zostało zaprezentowane w interpretacji z 13 grudnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.303.2022.4.PJ), dotyczącej świadczenia przez polskiego podatnika usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium innego państwa. Organ wskazał, że podatek u źródła, finansowany przez zagranicznego usługobiorcę na podstawie klauzuli ubruttowienia, stanowi część wynagrodzenia i powinien być uwzględniony w podstawie opodatkowania VAT. Jednocześnie potwierdzono, że ewentualny zwrot podatku u źródła skutkuje obniżeniem podstawy opodatkowania i koniecznością dokonania korekty.
Z obu interpretacji wynika jednoznacznie, że dla celów VAT kluczowe znaczenie ma ekonomiczny charakter wynagrodzenia. Podatek u źródła, niezależnie od tego, czy jest potrącany z wypłacanej należności, czy finansowany przez nabywcę, traktowany jest jako element ceny usługi na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
Pomimo ugruntowanej linii interpretacyjnej zagadnienie to nadal rodzi praktyczne wątpliwości, w szczególności ze względu na różne konstrukcje umowne w przypadku usług podlegających WHT. Zasadne jest wobec tego każdorazowe przeanalizowanie rozliczeń z kontrahentami zagranicznymi również z perspektywy VAT.
