09/04/2017
Периодически сталкиваюсь с тем, что многие бухгалтера не до конца понимают, как заполнять такой раздел отчета о прибылях и убытках, как налог на прибыль и отложенные налоги. Причиной этому на мой взгляд является отсутствие вразумительных консультаций как со стороны Минфина, так и в справочных системах. Попробую разъяснить схематично.
Допустим предприятие получило 1000 тр прибыли по бухгалтерскому учету, условный налог 1000 *20% = 200 тр
В то же время по налоговому учету налогооблагаемая прибыль 1300 тр, налог на прибыль годовой указан в налоговой декларации (фактический) 1300*20%=260 тр
при этом 20 т.р. - постоянные налоговые разницы, (сч.99)
100 тр — отражение отложенных налоговых активов, сч.09
(-60) тр — отражение отложенных налоговых обязательств, сч.77
Начисление налога на прибыль схематично выглядит следующим образом
Счет 68 (налог на прибыль)
(таблицу не позволяет разместить, сорри)
1000 *20% = 200тр
Отражен условный расход по налогу (Д 99 К 68)
20 тр
Постоянные налоговые разницы, (Д.99 К 68)
100 тр
Отложенные налоговые активы (Д 09 К 68)
60 тр
Отражение отложенных налоговых обязательств (Д 68 К 77)
Таким образом, итого налог на прибыль составил 260 т.р., из которых за счет чистой прибыли сформирован только условный налог и постоянные налоговые обязательства (200 +20), таким образом, сальдо 99 счета составляет 1000 -200 -20 = 780 т.р. Остальные составляющие налога на прибыль сформированы за счет счетов отложенных налоговых разниц (счета 09, и счета 77)
Раздел Отчета о прибылях и убытках выглядит следующим образом:
Прибыль до налогообложения - 1000
(Прибыль по данным бухучета)
Текущий налог на прибыль - (260)
(Налог на прибыль согласно декларации)
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)- 20
Изменение отложенных налоговых обязательств - 100
Изменение отложенных налоговых активов - (-60)
Чистая прибыль (убыток)
1000-260+100+ (-60) = 780
(Совпадает с итоговым сальдо 99 счета)
Таким образом, строки Изменение отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов прибавляются к сумме прибыли для расчета итоговой чистой прибыли для того, чтобы скомпенсировать изначальное вычитание из суммы прибыли общей суммы налога на прибыль, который в свою очередь уже состоит из условного расхода (т.е. налога от бухгалтерской прибыли) и изменения отложенных налоговых разниц. Т.е. эти разницы вначале вычитаются из суммы прибыли, а затем снова прибавляются.
