Smmm Özlem Sözer & SÖZER Müşavirlik Hizmetleri

06/10/2023

08/11/2021

Elektronik Beyanname Aracılık ve Sorumluluk Sözleşme Bilgilerinin e-Birlik Sisteminde Yer Alan Hizmet Sözleşme Bilgileri ile Kontrolü ve Güncellenmesine İlişkin Duyuru…👉👉http://ow.ly/ZN6C50GI1Me

28/12/2020

DİKKAT!...
Askerlik, Doğum, Yurtdışı vs. Pirim borçlanması ve ihya da son ÜÇ gün.
1 Ocaktan itibaren en az %15 zamlı olacak!..

25/12/2020

KORONAVİRÜS SALGINI NEDENİYLE KİRA VE HİBE DESTEĞİNDEN YARARLANACAK 133 SEKTÖR BELİRLENDİ

KORONAVİRÜS SALGINI NEDENİYLE KİRA VE HİBE DESTEĞİNDEN YARARLANACAK 133 SEKTÖR BELİRLENDİ

17/11/2020

Yapılandırma Kanunu bugün resmi gazetede yayınlanmıştır. Buna göre:
✔️31.08.2020 tarihine kadar tahakkuk etmiş olan vergi borçlarınızı, idari ve adli para cezalarınızı, SGK borçlarınızı, belediye ve kurum (TOBB, TESK, TÜRMOB, KOSGEB vb.) borçlarınızı yapılandırabilirsiniz.
✔️Yapılandırmadan faydalanabilmek için 31.12.2020'ye kadar ilgili kuruma başvurmanız gerekmektedir.
✔️Salgın nedeniyle vergisi ve primi ertelenenlerden ödeme süresi Ekim, Kasım ve Aralık olanlar beyanname ve bildirimler yapılandırmaya dahil değildir.
✔️Yargı kararı ile kesinleşen ancak 17 Kasım 2020 tarihine kadar mükellefe tebliğ edilmeyen borçlarınızı yapılandırabilirsiniz.
✔️Vergi borçları yapılandırıldığında tüm gecikme zammı ve faizleri ve buna ilişkin kesilen vergi cezaları silinecektir.
✔️Vergi aslına bağlı olmayan vergi cezalarının %50'si ve gecikme zamları silinecektir. Sadece vergi cezasının %50'si tahsil edilecektir.
✔️İdari para cezaları ve diğer amme alacaklarının da gecikme zammı ve faizleri silinecektir.
✔️Gümrük vergilerinin tüm gecikme zammı ve faizleri silinecektir.
✔️Kabahatlar Kanunu kapsamında kesilen cezaların %50'si silinecektir.
✔️Açılmış davadan vazgeçilmesi halinde yapılandırmaya başvurulabilecektir.
✔️Yapılandırma peşin de ödenebilir, taksitli de ödenebilir. Taksit seçenekleri 6, 9, 12 ve 18'dir.
✔️Kredi kartı veya mahsup seçenekleri ile ödemeler yapılabilecektir.
✔️Daha önce yapılandırmadan faydalanan kişiler yeni yapılandırmadan da faydalanabilecektir.

27/10/2018

MUHTASAR VE PRIM HIZMET BEYANNAMESI SISTEMINE GECIS 01.07.2019 TARIHINE ERTELENMISTIR

27/06/2018

Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK
YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 19)
MADDE 1- 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma
Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/C) kısmının;
a) (2.1.3.3.3.1.), (2.1.3.3.4.2.), (2.1.5.2.1.), (2.1.5.2.2.) bölümlerinde yer alan
“atıklarının” ibareleri “atıkları ile konfeksiyon kırpıntılarının” şeklinde; (2.1.5.2.1.), (2.1.5.2.2.)
bölümlerindeki “atıklarından” ibareleri “atıkları ile konfeksiyon kırpıntılarından” şeklinde;
(2.1.3.3.4.) bölüm başlığındaki “Atıklarından” ibaresi “Atıkları ile Konfeksiyon
Kırpıntılarından” şeklinde değiştirilmiştir.
b) (2.1.3.3.3.2.) bölümünün üçüncü paragrafındaki “cam kırıkları” ibaresinden sonra
gelmek üzere “, konfeksiyon kırpıntıları” ibaresi eklenmiştir.
MADDE 2- Aynı Tebliğin (II/A-1.1.1.) bölümünün;
a) Birinci paragrafının (a) bendinin birinci cümlesinde yer alan “serbest bölgedeki
alıcıya” ibaresinden sonra gelmek üzere “veya 4458 sayılı Gümrük Kanununun 95 inci
maddesinin (1) numaralı fıkrasına göre faaliyette bulunan gümrüksüz satış mağazalarında
satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına” ibaresi eklenmiştir.
b) Birinci paragrafının (b) bendinin birinci cümlesinde yer alan “vasıl olmalı ya da”
ibaresinden sonra gelmek üzere “gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara
veya bunların depolarına veya” ibaresi eklenmiştir.
c) Dördüncü paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“3065 sayılı Kanunun 12 nci maddesi uyarınca, bir serbest bölgedeki alıcıya yapılan ve
serbest bölgeye vasıl olan teslimler ile gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu
mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimler ihracat istisnası kapsamındadır.
Gümrüksüz satış mağazaları ve depoları, 4458 sayılı Gümrük Kanununun 95 inci maddesinin
(1) numaralı fıkrasındaki yetkiye istinaden 8/8/2017 tarihli ve 30148 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Gümrüksüz Satış Mağazaları Yönetmeliğinde tanımlanmıştır. Gümrüksüz satış
mağazalarına veya depolarına sadece ilgili gümrük mevzuatına göre buralarda satılması uygun
bulunan mallar istisna kapsamında teslim edilebileceğinden ilgili gümrük mevzuatına göre
gümrüksüz satış mağazalarında satılabilecek mal cinslerinden olup olmadığı mükelleflerce
kontrol edilir.”
d) Yedinci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“Gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların
depolarına yapılan teslimlerde, antrepo beyannamesi düzenlenecek olup, malın gümrüksüz satış
mağazasına veya deposuna konulduğunu (fiilen işleticiye teslim edildiğini/işletici tarafından
fiilen teslim alındığını) gösteren antrepo giriş sayım tutanağını da ihtiva eden antrepo
beyannamesinin ilgili gümrük idaresi tarafından onaylandığı tarih itibariyle istisna
kapsamındaki işlemin gerçekleştiği kabul edilir. İstisna kapsamında gümrüksüz satış
mağazalarına veya bunların depolarına yapılan teslimler ile ilgili faturaya, “3065 sayılı
Kanunun 11 ve 12 nci maddelerine göre gümrüksüz satış mağazalarına veya bunların
depolarına teslim” ibaresi şerh olarak düşülür.”
MADDE 3- Aynı Tebliğin (II/A-1.1.2.) bölümünün sonuna aşağıdaki paragraflar
eklenmiştir.
“Gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların
depolarına yapılan teslimlerde istisna, gümrük idaresi tarafından onaylanmış antrepo
beyannamesiyle tevsik edilir.Gümrüksüz satış mağazasına veya bunların depolarına konulan malın ilgili mevzuat
hükümlerine aykırı olarak usulsüz satışının yapıldığının tespiti halinde (hak sahipleri
dışındakilere satılması veya hak sahibi olanlara belirlenen limitlerin üstünde satılması ya da
yersiz veya haksız olarak her türlü kullanımı vb. haller), malın gümrüksüz satış mağazasına
konulması sırasında alınmayan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar alıcı gümrüksüz satış
mağazası işleticisinden aranır. Usulsüz satış yapıldığı hususu, ilgili gümrük idaresi tarafından
mağaza işleticisinin bağlı olduğu vergi dairesine bildirilir.
Gümrüksüz satış mağazalarına veya depolarına ilgili mevzuata uygun olarak teslimde
bulunan satıcının istisna ve iadeye ilişkin işlemleri belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde
yerine getirilir.
Gümrüksüz satış mağazaları veya bunların depolarına, belirlenen usul ve esaslar
çerçevesinde istisna olarak işlem tesis edilmemesi gerektiği halde, istisna kapsamında mal
teslim edilmesi halinde, mağaza işleticisinin doğrudan sorumlu tutulduğu haller dışında,
zamanında alınmayan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar satıcı mükelleften aranır.”
MADDE 4- Aynı Tebliğin (II/A-1.1.3.) bölümünün sonuna aşağıdaki paragraflar
eklenmiştir.
“Gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların
depolarına konulan malların satıcılara geri gönderilmesi halinde mağaza işleticisi tarafından
KDV hesaplanmaz.
Gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına
yapılan teslim dolayısıyla iade talep edilmemiş olması halinde, yalnızca matrahta meydana
gelen değişiklik doğrultusunda defter kayıtları ile beyanların düzeltilmesi yeterlidir. Ancak,
gümrüksüz satış mağazalarına veya bunların depolarına istisna kapsamında yapılan teslime ait
iade talebi sonuçlandırıldıktan sonra KDV iadesini ortaya çıkaran malların geri gelmesi
durumunda aşağıdaki şekilde hareket edilir:
- Malların geri geldiği vergilendirme döneminde, yukarıda belirtildiği şekilde defter
kaydı ve beyanname üzerinde gerekli düzeltmeyi yapan mükellefin vergi dairesine yazılı olarak
müracaat edip, daha önce iadesini aldığı tutarı iade etmesi halinde bu tutar, gecikme faizi ve
vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın mükelleften geri alınır.
- Mükellefin, malların geri geldiği dönemde düzeltme işlemini yapmaması halinde;
istisna kapsamındaki işlem nedeniyle iade edilen KDV, malların geri geldiği dönemden
düzeltmenin yapıldığı döneme kadar gecikme faizi uygulanarak vergi ziyaı cezası ile birlikte
mükelleften aranır.”
MADDE 5- Aynı Tebliğin (II/A-1.1.4.) bölümündeki parantez içi ifadenin sonuna “,
gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan
teslimlerde, malın gümrüksüz satış mağazasına veya deposuna konulduğuna dair ilgili gümrük
idaresinin onayını da içeren antrepo beyannamesi” ibaresi eklenmiştir.
MADDE 6- Aynı Tebliğin (II/A-6.1.) bölümünün üçüncü paragrafının ilk cümlesinde
yer alan “bakım ve tamir giderlerini” ibaresi “bakım ve tamir giderleri ile otoyol geçiş
ücretlerini” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 7- Aynı Tebliğin (II/B) kısmının 14 üncü bölümünden sonra gelmek üzere
sırasıyla aşağıdaki bölümler eklenmiş ve bu bölümlerden sonra gelen bölümün numarası buna
göre teselsül ettirilmiştir.
“15. Genel ve Özel Bütçeli Kamu İdarelerine, İl Özel İdarelerine, Belediyelere ve
Köylere Bağışlanan Tesislerin İnşasına İlişkin İstisnaGümrüksüz satış mağazasına veya bunların depolarına konulan malın ilgili mevzuat
hükümlerine aykırı olarak usulsüz satışının yapıldığının tespiti halinde (hak sahipleri
dışındakilere satılması veya hak sahibi olanlara belirlenen limitlerin üstünde satılması ya da
yersiz veya haksız olarak her türlü kullanımı vb. haller), malın gümrüksüz satış mağazasına
konulması sırasında alınmayan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar alıcı gümrüksüz satış
mağazası işleticisinden aranır. Usulsüz satış yapıldığı hususu, ilgili gümrük idaresi tarafından
mağaza işleticisinin bağlı olduğu vergi dairesine bildirilir.
Gümrüksüz satış mağazalarına veya depolarına ilgili mevzuata uygun olarak teslimde
bulunan satıcının istisna ve iadeye ilişkin işlemleri belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde
yerine getirilir.
Gümrüksüz satış mağazaları veya bunların depolarına, belirlenen usul ve esaslar
çerçevesinde istisna olarak işlem tesis edilmemesi gerektiği halde, istisna kapsamında mal
teslim edilmesi halinde, mağaza işleticisinin doğrudan sorumlu tutulduğu haller dışında,
zamanında alınmayan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar satıcı mükelleften aranır.”
MADDE 4- Aynı Tebliğin (II/A-1.1.3.) bölümünün sonuna aşağıdaki paragraflar
eklenmiştir.
“Gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların
depolarına konulan malların satıcılara geri gönderilmesi halinde mağaza işleticisi tarafından
KDV hesaplanmaz.
Gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına
yapılan teslim dolayısıyla iade talep edilmemiş olması halinde, yalnızca matrahta meydana
gelen değişiklik doğrultusunda defter kayıtları ile beyanların düzeltilmesi yeterlidir. Ancak,
gümrüksüz satış mağazalarına veya bunların depolarına istisna kapsamında yapılan teslime ait
iade talebi sonuçlandırıldıktan sonra KDV iadesini ortaya çıkaran malların geri gelmesi
durumunda aşağıdaki şekilde hareket edilir:
- Malların geri geldiği vergilendirme döneminde, yukarıda belirtildiği şekilde defter
kaydı ve beyanname üzerinde gerekli düzeltmeyi yapan mükellefin vergi dairesine yazılı olarak
müracaat edip, daha önce iadesini aldığı tutarı iade etmesi halinde bu tutar, gecikme faizi ve
vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın mükelleften geri alınır.
- Mükellefin, malların geri geldiği dönemde düzeltme işlemini yapmaması halinde;
istisna kapsamındaki işlem nedeniyle iade edilen KDV, malların geri geldiği dönemden
düzeltmenin yapıldığı döneme kadar gecikme faizi uygulanarak vergi ziyaı cezası ile birlikte
mükelleften aranır.”
MADDE 5- Aynı Tebliğin (II/A-1.1.4.) bölümündeki parantez içi ifadenin sonuna “,
gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan
teslimlerde, malın gümrüksüz satış mağazasına veya deposuna konulduğuna dair ilgili gümrük
idaresinin onayını da içeren antrepo beyannamesi” ibaresi eklenmiştir.
MADDE 6- Aynı Tebliğin (II/A-6.1.) bölümünün üçüncü paragrafının ilk cümlesinde
yer alan “bakım ve tamir giderlerini” ibaresi “bakım ve tamir giderleri ile otoyol geçiş
ücretlerini” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 7- Aynı Tebliğin (II/B) kısmının 14 üncü bölümünden sonra gelmek üzere
sırasıyla aşağıdaki bölümler eklenmiş ve bu bölümlerden sonra gelen bölümün numarası buna
göre teselsül ettirilmiştir.
“15. Genel ve Özel Bütçeli Kamu İdarelerine, İl Özel İdarelerine, Belediyelere ve
Köylere Bağışlanan Tesislerin İnşasına İlişkin İstisna7104 sayılı Kanunla 3065 sayılı Kanunun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasına eklenen
(k) bendine göre, genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve
köylere bağışlanmak üzere yapılan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli
yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası,
yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, mülki idare amirlerinin izni ve
denetimine tabi ibadethaneler, Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi
verilen tesisler, Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik
kamplarının inşası dolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetler 1/6/2018
tarihinden itibaren geçerli olmak üzere KDV’den istisnadır.
15.1. İstisnanın Kapsamı
15.1.1. İstisna Kapsamında Yer Alan Tesisler
İstisnanın kapsamına, genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine,
belediyelere ve köylere bağışlanmak üzere aşağıdaki tesislerin inşasına ilişkin mal teslimleri ve
hizmet ifaları girmektedir:
- Okul,
- Sağlık tesisi,
- Yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak
üzere öğrenci yurdu,
- Çocuk yuvası,
- Yetiştirme yurdu,
- Huzurevi,
- Bakım ve rehabilitasyon merkezi,
- Mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi ibadethaneler,
- Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi verilen tesisler,
- Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri,
- Gençlik ve izcilik kampları.
Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köyler dışındakilere
bağışlanan tesisler ile genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve
köylere bağışlanmakla birlikte yukarıda sayılanlar arasında yer almayan tesislerin inşasına
ilişkin yapılan teslim ve hizmetler için bu istisnadan yararlanılamaz.
Düzenlemedeki “okul” ifadesinden, doğrudan eğitim-öğretim hizmetlerinin verildiği
temel birimlerin anlaşılması gerekmekte olup rehberlik ve araştırma merkezi, mesleki eğitim
merkezi, iş eğitim merkezi, mesleki ve teknik eğitim merkezi ve akşam sanat okulları da bu
kapsamda değerlendirilir.
Düzenlemedeki “sağlık tesisi” ifadesinden, Sağlık Bakanlığınca sağlık tesisi
kapsamında değerlendirilen kurum ve kuruluşların anlaşılması gerekmektedir.
Düzenlemedeki “ibadethane” ve “yaygın din eğitimi verilen tesis” ifadelerinden Diyanet
İşleri Başkanlığınca ibadethane sayılan yerler ile Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi olan
ve din eğitimi verilen tesislerin anlaşılması gerekmektedir.
Düzenlemedeki “çocuk yuvası” ve “yetiştirme yurdu” ifadeleri, Aile ve Sosyal
Politikalar Bakanlığının hizmet dönüşümü kapsamında bulunan çocuk evleri sitesi, çocuk
destek merkezi ve çocuk evlerini de kapsar.
15.1.2. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar
Söz konusu istisnadan; genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine,
belediyelere ve köylere bağışlanmak üzere bu idare ve kuruluşlarla protokol imzalamak
suretiyle Tebliğin (II/B-15.1.1.) bölümünde sayılan tesisleri inşa eden/ettiren gerçek ve tüzel
kişiler (kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşu, kooperatif, dernek, vakıf ve benzerleri
dahil), KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın faydalanır.
15.1.3. İstisna Kapsamına Giren İşlemler
İstisna kapsamına; genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve
köylere bağışlanmak üzere Tebliğin (II/B-15.1.1.) bölümünde sayılan tesislerin inşasıdolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetler girmektedir. Söz konusu tesislerin
tadil, bakım ve onarım işlemlerine yönelik teslim ve hizmetler istisna kapsamına girmez.
İstisnadan faydalanılabilmesi için ilgili idare ve kuruluşlarla bağış protokolü
imzalanması şarttır.
İstisna kapsamındaki tesisin inşaatı ile birlikte bağışlanması öngörülen makine, teçhizat
ve tefrişatın bağışta bulunacaklara teslimi, söz konusu makine, teçhizat ve tefrişatın tesisin
kullanım amacına uygun olması, mutat olması ve bağış protokolünde açıkça belirtilmiş olması
kaydıyla istisna kapsamında değerlendirilir.
Söz konusu tesislerin belirli bir oranının inşa edilmesine yönelik bağışta bulunulmasına
dair protokol düzenlenmesi halinde, bağışta bulunan tarafından inşa edilmesi öngörülen kısımla
ilgili yapılan teslim ve hizmetler de istisna kapsamında değerlendirilir.
Örnek: Bay (A), Milli Eğitim Bakanlığı ile Trabzon/Çaykara’da 20 derslikli ortaokul
binasının %50’sinin bağışlanmak üzere inşa edilmesine ilişkin bağış protokolü yapmıştır. Bay
(A), söz konusu okul binasının %50’lik kısmının inşasına ilişkin (B) Taahhüt Ltd. Şti. ile
sözleşme imzalamıştır. Buna göre (B) Taahhüt Ltd. Şti.nin okul binasının inşasına ilişkin Bay
(A)’ya vereceği inşaat taahhüt işi KDV’den istisna olacaktır.
Bu tesislerin tamamının veya belirli bir oranının inşasına yönelik ilgili idare ve
kuruluşlara nakdi olarak yapılan bağışlar, ilgili idare ve kuruluş tarafından istisna kapsamındaki
tesislerin inşasına ilişkin yapılacak mal ve hizmet alımlarında kullanılsa bile bu alımlar istisna
kapsamında değerlendirilmez.
15.2. İstisnanın Uygulanması
15.2.1. Genel Olarak
Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere
bağışlanmak üzere inşa edilecek tesislere ilişkin ilgili idare ile bağışta bulunacaklar arasında
bağış protokolü düzenlenir. Söz konusu protokolde, bağışlanmak üzere inşa edilecek tesisin
maliyeti, teknik özellikleri (açık ve kapalı alan, derslik sayısı, yatak sayısı vb.), inşa edileceği
alan gibi bilgilere yer verilir.
Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köylere bağışta
bulunacaklar, bağışlayacakları tesise ilişkin uygulama projesini hazırlar ve inşaat ruhsatını
alırlar. Uygulama projesi ve inşaat ruhsatına uygun olarak hazırlayacakları istisna kapsamında
alınacak mal ve hizmet listesini ilgili idare ve kuruluşun onayına sunarlar.
Bağışta bulunacaklar, ilgili idare ve kuruluş tarafından onaylanmış olan mal ve
hizmetlere ilişkin listeyi elektronik ortamda sisteme girdikten sonra ilgili idare veya kuruluşla
imzalanmış bağış protokolü ve inşaat ruhsatının bir örneğiyle birlikte, KDV mükellefiyeti
bulunuyorsa bağlı bulundukları yer vergi dairesi, KDV mükellefiyeti bulunmuyorsa bağış
yapılan tesisin bulunduğu yer Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa istisna belgesi almak
için başvuruda bulunurlar. Vergi dairesi/Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık, talebin
öngörülen şartları sağlayıp sağlamadığını değerlendirir ve (EK:29)’da yer alan belgeyi
düzenleyerek bağış yapacaklara verir ve bir örneğini protokol yapan kuruluşa gönderir. Alınan
istisna belgesinin bir örneği mal ve hizmetin alımı sırasında satıcılara verilir ve istisna
kapsamında işlem yapılması talep edilir. Bu belge satıcılar tarafından 213 sayılı Kanunun
muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak saklanır.
İstisna belgesinin ekinde, istisnalı olarak alınacak mal ve hizmet miktarı ve tutarı yer
alır. Söz konusu istisna belgesi kapsamında teslim veya hizmette bulunan satıcı, istisna
belgesinin ilgili mal veya hizmete ilişkin bölümünü fatura tarihi, numarası, mal veya hizmet
miktarı ve tutarını belirtmek suretiyle onaylar ve bir örneğini alır. Mal teslimi ve hizmet ifası
gerçekleştikçe alıcı ve satıcı alım/satım bilgilerini projeye uygun olarak sisteme girerler.
Satıcı mükellefin iade talebi, bu istisna belgesi esas alınmak suretiyle, iade için gerekli
diğer belgeler de aranarak sonuçlandırılır.
Projenin sonradan revize edilmesi, güncellenmesi veya ek proje düzenlenmesi halinde
proje kapsamındaki mal ve hizmetlere ilişkin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revizesonrası istisna kapsamına giren alışların istisna kapsamında alınabilmesi için istisna belgesinin
revize ettirilmesi gerekir.
İstisna belgesi projede öngörülen süreyle sınırlı olarak verilir. Projedeki sürenin revize
edilmesi durumunda, istisna belgesindeki süre de revize edilir.
Tek satıcıdan alınan proje maliyetinin binde 5’ine kadar olan birden fazla mal ve
hizmete ilişkin harcamalar listeye tek satır olarak girilebilir. Birden fazla binde 5’lik toplu satır
yazılabilir. Bu şekilde toplu yazılacak satırlarda yer alan tutarların toplamının proje maliyetinin
yüzde 10’unu aşmaması gerekir. Bu durumda da mal ve hizmetin cinsi, miktarı, tutarı gibi
hususlar, bu kapsamdaki alışları anlaşılır bir şekilde açıklayacak detayda yazılır. Bu alımlara
ilişkin fatura tarih ve numarasının listede yer alması gerektiği tabiidir.
İstisna kapsamındaki malların ithalat yoluyla temin edilmesi halinde söz konusu belge,
ilgili gümrük idaresine ibraz edilir. İstisna belgesindeki istisna kapsamında ithal edilen mala
ilişkin bölüm doldurulduktan sonra ilgili gümrük idaresi tarafından bu bölüm de onaylanır.
İlgili idare ve kuruluşlar, proje kapsamındaki tesislerin projeye uygun olarak
yapıldığını, inşaat ruhsatının alındığı tarihten itibaren altışar aylık dönemler itibariyle istisna
belgesini düzenleyen vergi dairesine/Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa bildirirler. Bu
bildirimin yapılmaması durumunda istisna belgesini düzenleyen vergi dairesi/Vergi Dairesi
Başkanlığı/Defterdarlık ilgili idare ve kuruluştan bildirimi talep eder, bildirim gelene kadar
istisna belgesi kapsamında işlem yapılmaması için gerekli önlemleri alır.
Ayrıca, projenin tamamlanarak tesisin idareye teslim edildiği ya da protokole göre inşa
edilmesi öngörülen tesisin tamamlanmadığı, protokole uygun olarak yapılmadığı, ilgili idare ve
kuruluşlar tarafından bağışta bulunmak üzere protokolü imzalayan ve istisnadan yararlananların
vergi dairesine veya istisna belgesini düzenleyen Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlığa
bildirilir.
Tamamlanamayan tesislere ilişkin olarak ilgili idare ve kuruluş tarafından kabul görülen
kısımlar itibariyle istisnadan yararlanılabilmesi için bağışta bulunanlar tarafından belli bir kısmı
inşa edilen ancak protokolde öngörülen şekilde tamamlanamayan tesislere ilişkin ilgili idare ve
kuruluşlar tarafından kabulü uygun görülen kısmının da ayrıca istisna belgesini düzenleyen
vergi dairesine/Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa bildirilmesi gerekmektedir.
İstisna kapsamında mal ve hizmet alanlar, istisna belgesinin bittiği tarih itibariyle istisna
belgesini vergi dairesine ibraz ederek kapattırmak zorundadır. Belgeyi veren vergi dairesi/Vergi
Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık istisna belgesinde yer alan mal ve hizmet bölümlerinin satıcılar
tarafından doldurulup doldurulmadığını ve faturalarla uyumunu kontrol eder ve bağış yapılan
ilgili idare ve kuruluşun yapacağı bildirime göre istisna belgesini kapatır.
Satıcılar, yaptıkları mal teslimi ve hizmet ifalarına ilişkin faturada, Tebliğin bu
bölümündeki açıklamaları da göz önünde bulundurmak suretiyle KDV hesaplamazlar.
Ayrıca, istisna kapsamında teslimde bulunan veya hizmet ifa eden mükelleflerin mal ve
hizmet alımları genel hükümlere göre KDV'ye tabidir.
İstisna hükmünün yürürlüğe girdiği 1/6/2018 tarihinden önce başlayan istisna
kapsamındaki projelere ilişkin, 1/6/2018 tarihinden sonra yapılan mal ve hizmet alımları istisna
kapsamında olup, bu kapsamda istisnadan faydalanılabilmesi için istisna belgesi alınması ve
yukarıda yer verilen usul ve esaslar çerçevesinde hareket edilmesi gerekir.
15.2.2. KDV Ödenerek Yapılan Alımlarda Uygulama
İstisna kapsamındaki mal ve hizmetlerin KDV ödenerek satın alınması da mümkündür.
Ancak bu durumda Tebliğin (II/B-15.2.1.) bölümüne göre KDV ödemeksizin mal ve hizmet
almak suretiyle istisnadan yararlanılması mümkün değildir.
Öte yandan, Tebliğin (II/B-15.2.1.) bölümünde aranılan şartların bağış yapacaklar
tarafından sağlanması ve istisna belgesinin temin edilmesi gerekmekte olup söz konusu
bölümde istisnanın uygulanmasına dair yapılan açıklamalar bu bölüm için de geçerlidir.Bağış yapacaklar, istisna belgesinin ilgili mal veya hizmete ilişkin bölümüne alış
faturasının tarihi, numarası, mal veya hizmet miktarı ve tutarını belirtmek suretiyle projeye
uygun olarak sisteme girerler.
Bağış yapacakların KDV mükellefiyeti bulunması halinde, bu işlemler dolayısıyla
yüklenilen vergiler indirim konusu yapılır, indirim yoluyla telafi edilememeleri halinde ise iade
konusu yapılabilir. Bağış yapacakların KDV mükellefiyeti bulunmaması halinde ise proje
kapsamındaki mal ve hizmetler nedeniyle ödenen KDV, bağışlanan tesisin bulunduğu yer vergi
dairesince iade edilir.
Proje kapsamındaki tesislerin projeye uygun olarak yapıldığına ilişkin Tebliğin (II/B-
15.2.1.) bölümünde belirtilen bildirimlerin ilgili idare ve kuruluşlar tarafından yapılmaması
durumunda istisna belgesini düzenleyen vergi dairesi/Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık
ilgili idare ve kuruluştan bildirimi talep eder, bildirim gelene kadar istisna kapsamında iade
yapılmaz.
15.3. İstisnanın Beyanı
15.3.1. Bağış Yapacaklara İstisna Kapsamında Satış Yapanların Beyanı
Bu istisna kapsamında yapılan teslim ve hizmetler, teslim ve hizmetin yapıldığı
vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinin “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran
İşlemler” kulakçığının, “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda, 333 kod numaralı
“Genel ve Özel Bütçeli Kamu İdarelerine, İl Özel İdarelerine, Belediyelere ve Köylere
Bağışlanan Tesislerin İnşasına İlişkin İstisna” satırı aracılığıyla beyan edilir. Bu satırın “Teslim
ve Hizmet Tutarı” sütununa istisnaya konu teslim ve hizmetlerin KDV hariç tutarı, “Yüklenilen
KDV” sütununa bu teslim ve hizmetlere ilişkin alış ve giderlere ait belgelerde gösterilen toplam
KDV tutarı yazılır. İade talep etmek istemeyen mükellefler, “Yüklenilen KDV” sütununa “0”
yazmalıdır.
15.3.2. KDV Ödeyerek Mal ve Hizmet Alan Bağışçıların Beyanı
KDV ödeyerek proje kapsamında mal ve hizmet alan KDV mükellefleri bu tutarları,
KDV beyannamesinin “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığının “Diğer
İade Hakkı Doğuran İşlemler” tablosunun … kod numaralı “Genel ve Özel Bütçeli Kamu
İdarelerine, İl Özel İdarelerine, Belediyelere ve Köylere Bağışlanan Tesislerin İnşasına İlişkin
Ödenen KDV” satırında beyan edilir.
KDV ödeyerek proje kapsamında mal ve hizmet alan KDV mükellefiyeti
bulunmayanların iade talebi, aylık dönemler itibariyle bağışlanacak tesisin bulunduğu yer vergi
dairesine standart iade talep dilekçesiyle yapılır.
15.4. İade
15.4.1. Bağış Yapacaklara İstisna Kapsamında Satış Yapanlara İade
Bağış yapacaklara istisna kapsamında satış yapanların iade taleplerinde aşağıdaki
belgeler aranır:
- Standart iade talep dilekçesi
- İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi
- İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi
- İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu
- Satış faturaları listesi
- İstisna belgesinin örneği ile proje kapsamında istisna uygulanarak alınacak mal ve
hizmet listesinin örneği
15.4.2. KDV Ödeyerek Mal ve Hizmet Alan Bağışçılara İade
KDV ödeyerek mal ve hizmet alan bağışçıların iade taleplerinde aşağıdaki belgeler
aranır:
- Standart iade talep dilekçesi
- İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi (KDV mükellefiyeti
bulunmayanlardan aranmaz.)Proje kapsamında yapılan harcamaya ait olduğu ilgili idare veya kuruluş tarafından
onaylanan yüklenilen KDV listesi
- İstisna belgesinin örneği ile proje kapsamında istisna uygulanarak alınacak mal ve
hizmet listesinin örneği
15.4.1. Mahsuben İade
Bu işlemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş
olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat
aranmadan yerine getirilir.
15.4.2. Nakden İade
Bu işlemlerden kaynaklanan ve 5.000 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi
inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İade talebinin 5.000 TL’yi
aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine
getirilir. Teminat verilmesi halinde iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu
veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.
15.5. Müteselsil Sorumluluk
İstisnadan yararlanmak isteyen alıcıların istisna belgesinin imza ve kaşe tatbik edilmiş
bir suretini, mükellef olmayanların ise sadece imzaladıkları istisna belgesinin bir suretini, mal
teslimi ve hizmet ifasında bulunan satıcıya vermeleri gerekmektedir. Bu yazı olmadan istisna
uygulanması halinde, ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan
mükellefler ile birlikte teslim veya hizmet yapılan alıcı da müteselsilen sorumludur.
Kendisine teslim veya hizmetin istisna kapsamına girdiğini gösteren belge verilen satıcı
mükelleflerce, başka bir şart aramaksızın istisna kapsamında işlem yapılır.
- İstisna için ilgili düzenlemelerde belirtilen şartları baştan taşımadığı ya da şartların
daha sonra ihlal edildiğinin tespiti,
- Bağış protokolüne göre idareye teslim edilmesi gereken tesisin tamamlanmadığı ya da
protokole uygun olarak yapılmadığı ilgili idare ve kuruluş tarafından bildirilmesi (Protokolde
öngörülen şekilde tamamlanamayan ancak belli bir kısmı inşa edilen tesislere ilişkin ilgili idare
ve kuruluş tarafından kabulü uygun görülen kısımlar hariç)
durumunda, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna
kapsamında teslim veya hizmet yapılan alıcıdan veya KDV ödeyerek mal ve hizmet alan ve
kendisine iade yapılan bağışçıdan aranır.
16. Yabancılara Verilen Sağlık Hizmetlerinde İstisna
7104 sayılı Kanunla 3065 sayılı Kanunun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasına eklenen
(l) bendine göre, Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından,
Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, münhasıran sağlık kurum ve
kuruluşlarının bünyesinde verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon
hizmetleri (Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere söz konusu
hizmetlerle birlikte sağlanan diğer teslim ve hizmetler istisnanın kapsamına dahil değildir.)
1/6/2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere KDV’den istisnadır.
Bu istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıda belirlenmiştir.
16.1. Kapsam
3065 sayılı Kanunun (13/l) maddesinde düzenlenen istisnanın kapsamına Türkiye’de
yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek
veya tüzel kişiler tarafından, münhasıran sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesinde verilen
koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri girmektedir.
Koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerinde istisna
uygulanabilmesi için bu hizmetleri veren gerçek veya tüzel kişilerin ilgili mevzuat çerçevesinde
Sağlık Bakanlığınca izin verilen sağlık kurum ve kuruluşu olmaları zorunludur.
Buna göre, hastaneler (kamu, özel, üniversite), tıp merkezleri, polikliniklerin yanında
Sağlık Bakanlığından izin almak suretiyle faaliyette bulunan; aile ve toplum sağlığı merkezleri,muayenehaneler, laboratuvarlar, müesseseler, ağız ve diş sağlığı hizmeti sunan özel sağlık
kuruluşları, ambulans hizmetleri sunan kuruluşlar, diyaliz merkezleri, fizik tedavi ve
rehabilitasyon merkezleri, genetik hastalıklar tanı merkezleri, hiperbarik oksijen tedavisi
uygulanan özel sağlık kuruluşları, hemoglobinopati tanı merkezleri, madde bağımlılığı tedavi
merkezleri, üremeye yardımcı tedavi merkezleri, terapötik aferez merkezleri, geleneksel ve
tamamlayıcı tıp uygulama merkezleri, kordon kanı bankaları ile kaplıcaların Türkiye’de
yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere verdikleri koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi
ve rehabilitasyon hizmetlerinde istisna uygulanır.
16.1.1. İstisna Kapsamına Giren Hizmetler
İstisna kapsamına Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından
verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri girmektedir. Söz konusu
hizmetlerin münhasıran bu sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesinde verilmesi gerekmektedir.
Koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerinin kapsamı Sağlık
Bakanlığının ilgili mevzuat hükümlerine göre belirlenir.
Saç ekimi, cilt bakımı, kırışıklık tedavisi, dolgu maddeleri uygulamaları gibi estetik
amacıyla yapılan hizmetler bu istisna kapsamında değerlendirilmez.
Koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri ile birlikte verilebilen
konaklama, ulaşım, yemek gibi teslim ve hizmetler istisna kapsamına girmez.
16.1.2. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar
İstisnadan, Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler yararlanabilir.
5901 sayılı Kanunun (3/1-d) maddesinde, yabancının Türkiye Cumhuriyeti Devleti ile
vatandaşlık bağı bulunmayan kişiyi ifade ettiği hüküm altına alınmıştır.
193 sayılı Kanunun “Türkiye’de yerleşme” başlıklı 4 üncü maddesine göre, ikametgahı
Türkiye’de bulunanlar ile bir takvim yılı içinde Türkiye’de devamlı olarak altı aydan fazla
oturanlar (Geçici ayrılmalar Türkiye’de oturma süresini kesmez.) Türkiye’de yerleşmiş sayılır.
193 sayılı Kanunun 5 inci maddesi uyarınca, belli ve geçici görev veya iş için
Türkiye’ye gelen iş, ilim ve fen adamları, uzmanlar, memurlar, basın ve yayın muhabirleri ve
durumları bunlara benzeyen diğer kimselerle tahsil veya tedavi veya istirahat veya seyahat
maksadıyla gelenler ile tutukluluk, hükümlülük veya hastalık gibi elde olmayan sebeplerle
Türkiye’de alıkonulmuş veya kalmış olan yabancılar memlekette altı aydan fazla kalsalar dahi,
Türkiye’de yerleşmiş sayılmazlar.
Buna göre, Türkiye Cumhuriyeti Devleti ile vatandaşlık bağı bulunmayan ve 193 sayılı
Kanuna göre Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler bu istisnadan
faydalanabilir.
Öte yandan, 5901 sayılı Kanunun 28 inci maddesi uyarınca kendilerine mavi kart verilen
ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler de bu istisnadan faydalanabilir.
İstisna kapsamında hizmet sunan sağlık kurum ve kuruluşları, alıcının istisna
kapsamında olduğunun tevsikine ilişkin olarak uyruğunda bulunduğu ülke tarafından verilmiş
pasaport üzerinden Türkiye’ye son giriş tarihinin altı aydan fazla olmadığını kontrol etmek ve
pasaportun fotokopisini (çıkma izni almak suretiyle Türk vatandaşlığını kaybeden kişilerde
mavi kartın fotokopisini) hizmet sunulmadan önce alıcıdan almak zorundadırlar.
16.2. İstisnanın Uygulanması
İstisna uygulanabilmesi için, Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek
kişilerin uyruğunda bulunduğu ülke tarafından verilmiş pasaportu (çıkma izni almak suretiyle
Türk vatandaşlığını kaybeden kişilerde mavi kartı) ibraz ederek, yabancı uyruklu olduklarını ve
pasaport üzerinden altı aydan daha az süreli Türkiye’de bulunduklarını tevsik etmeleri
gerekmektedir.
Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişiler, Türkiye’de yerleşmiş
olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, münhasıran sağlık kurum ve kuruluşlarının
bünyesinde verdikleri koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerine ilişkin
faturada hizmet verilen yabancının adı, soyadı, hangi ülkenin uyruğunda olduğu, pasaport veyamavi kart numarası, verilen hizmetin niteliği, hizmetin sunulduğu yer ve hizmet bedeli
bilgilerine yer vererek KDV hesaplamazlar.
Yabancı ülke pasaportunun veya mavi kartın fotokopisi, hizmeti sunanlar tarafından 213
sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak saklanır.
Yabancılara sunulan koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerine
ilişkin faturanın, hizmet sunulan yabancı hasta yerine, sigorta kuruluşları, yabancı sosyal
güvenlik kurumları, yetkili acenteler veya Sosyal Güvenlik Kurumuna (ikili sosyal güvenlik
anlaşması bulunan ülkelerde yerleşik olanlara verilen hizmet bedelinin Sosyal Güvenlik
Kurumu tarafından ilgili ülke kurumlarından tahsil edilmesi durumunda) düzenlenmesi
mümkün olabilmektedir. Bu durumda istisnanın uygulanabilmesi için düzenlenen faturada
hizmet verilen yabancının adı, soyadı, hangi ülkenin uyruğunda olduğu, pasaport veya mavi
kart numarası, Türkiye’ye en son giriş tarihi, verilen hizmetin niteliği ve hizmet bedeli
bilgilerine yer verilmesi zorunludur.
16.3. İstisnanın Beyanı
Bu istisna kapsamında yapılan hizmetler, hizmetin yapıldığı vergilendirme dönemine
ait KDV beyannamesinin “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığının, “Tam
İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda, 334 kod numaralı “Yabancılara Verilen Sağlık
Hizmetlerinde İstisna” satırı aracılığıyla beyan edilir. Bu satırın “Teslim ve Hizmet Tutarı”
sütununa istisnaya konu hizmetlerin KDV hariç tutarı, “Yüklenilen KDV” sütununa bu
hizmetlere ilişkin alış ve giderlere ait belgelerde gösterilen toplam KDV tutarı yazılır. İade talep
etmek istemeyen mükellefler, “Yüklenilen KDV” sütununa “0” yazmalıdır.
16.4. İade
Bu istisnadan kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır:
- Standart iade talep dilekçesi
- İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi
- İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi
- İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu
- Satış faturaları listesi
- Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilerin uyruğunda bulunduğu
ülke tarafından verilmiş pasaportun veya çıkma izni almak suretiyle Türk vatandaşlığını
kaybeden kişilerde mavi kartın fotokopisi
16.4.1. Mahsuben İade
Mükelleflerin bu işlemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukarıdaki
belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM
raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.
16.4.2. Nakden İade
Mükelleflerin bu işlemlerden kaynaklanan ve 5.000 TL’yi aşmayan nakden iade
talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İade
talebinin 5.000 TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM
raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilir
ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.”
MADDE 8- Aynı Tebliğin (II/F-4.3.) bölümünün başlığı “4.3. Gelir Vergisi Kanununun
81 inci Maddesi Kapsamındaki İşlemler, Adi Ortaklıkların Sermaye Şirketine Dönüşmesi ile
Kurumlar Vergisi Kanununa Göre Yapılan Devir ve Bölünme İşlemleri” şeklinde, aynı
bölümün ilk cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“3065 sayılı Kanunun (17/4-c) maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde
belirtilen işlemler ile aynı maddenin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yazılı şartlar
dahilinde adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri ve Kurumlar Vergisi Kanunu
kapsamında yapılan devir ve bölünme işlemleri vergiden istisna edilmiştir.”MADDE 9- Aynı Tebliğin (II/F-4.7.2.) bölümünün başlığında yer alan “Atıkları”
ibaresi “Atıkları ile Konfeksiyon Kırpıntılarının” şeklinde, aynı bölümün ilk cümlesindeki
“cam teslimlerinde” ibaresi “cam ile konfeksiyon kırpıntılarının teslimlerinde” şeklinde
değiştirilmiştir.
MADDE 10- Aynı Tebliğin (II/F-4.14.) bölümünün ilk paragrafı aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği
gümrüklü sahalarda; 3065 sayılı Kanunun (17/4-o) maddesine göre, vergisiz satış yapılan
işyerlerinin ve bu işyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız birimlerin kiralanması, (17/4-ö)
maddesine göre ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem
gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri KDV’den müstesnadır.”
MADDE 11- Aynı Tebliğin (III/A-4.) bölümünün sonuna aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“4.9. İkinci El Araç ve Taşınmaz Ticareti
3065 sayılı Kanunun 7104 sayılı Kanunla değişik (23/f) maddesine göre, ikinci el
motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce, KDV mükellefi
olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar dâhil) alınarak vasfında
esaslı değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde
matrah, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutardır.
KDV mükellefi olmayanlardan veya istisna kapsamında KDV ödenmeksizin alınan
ikinci el motorlu kara taşıtları ile taşınmazların satışında düzenlenecek faturalarda alış bedeli
ile satış bedeli arasındaki fark üzerinden KDV hesaplanır. KDV hesaplanarak alınan ikinci el
motorlu kara taşıtları ile taşınmazların teslimlerinde ise özel matrah uygulanmayacağı tabiidir.
Buna göre, ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz teslimlerinde özel matrah
uygulaması yalnızca ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden
mükellefler tarafından uygulanacaktır.
İkinci el motorlu kara taşıtı ticareti ile iştigal edenler, 13/2/2018 tarihli ve 30331 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanan İkinci El Motorlu Kara Taşıtlarının Ticareti Hakkında
Yönetmelik kapsamında işletmesi adına yetki belgesi alan tacirler ile esnaf ve sanatkârlardır.
İkinci el motorlu kara taşıtı ticareti ile iştigal etmekle birlikte henüz yetki belgesi almamış
olanlar, İkinci El Motorlu Kara Taşıtlarının Ticareti Hakkında Yönetmeliğe göre yetki belgesi
alınması için verilen süre ile sınırlı olmak üzere yetki belgesi olmaksızın, özel matrah
uygulayabilirler.
Taşınmaz ticareti ile iştigal edenler, 5/6/2018 tarihli ve 30442 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Taşınmaz Ticareti Hakkında Yönetmelik kapsamında yetki belgesi alan ticari
işletmeler ile esnaf ve sanatkârlardır. Taşınmaz ticareti ile iştigal etmekle birlikte henüz yetki
belgesi almamış olanlar, Taşınmaz Ticareti Hakkında Yönetmeliğe göre yetki belgesi alınması
için verilen süre ile sınırlı olmak üzere yetki belgesi olmaksızın, özel matrah uygulayabilirler.
Verilen süre içinde yetki belgesini almamış olanlar ile yetki belgesi almaksızın ikinci el
motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticareti ile iştigal edenlerin ikinci el motorlu kara taşıtı veya
taşınmaz teslimlerinde özel matrah uygulanmaz.
İkinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz teslimlerinde özel matrah uygulanabilmesi
için, araç veya taşınmazın basit tadil, bakım ve onarım işlemleri dışında vasfında esaslı
değişiklik yapılmaması gerekmektedir.
Örnek 1: İkinci el araç alım satım faaliyeti ile iştigal eden (A) Otomotiv Ltd. Şti., KDV
mükellefi olmayan Bay (B)’den 32.000 TL’ye ticari araç satın almıştır. (C) Servis A.Ş.den
hizmet almak suretiyle, satın alınan aracın yıllık bakımı yaptırılmış ve otomobile çelik jant
taktırılmıştır. Bu hizmetin karşılığı olarak (C) Servis A.Ş.ye 5.000 TL+900 TL KDV ödenmiştir.
Daha sonra söz konusu otomobil KDV hariç 40.000 TL’ye satılmıştır. KDV mükellefi olmayan
Bay (B)’den satın alınan araca yıllık bakım yaptırılması ve çelik jant taktırılması, otomobilinvasfında esaslı bir değişiklik oluşturmadığından, söz konusu aracın satışında özel matrah
uygulanacak ve alış bedeli olan 32.000 TL düşülmek suretiyle 8.000 TL özel matrah üzerinden
(8.000 x 0,18 =) 1.440 TL KDV hesaplanacaktır. Ayrıca taşıtın yıllık bakımı ile çelik jant
takılmasına ilişkin (C) Servis A.Ş.ye ödenen 900 TL KDV, (A) Otomotiv Ltd. Şti. tarafından
indirim konusu yapılabilecektir.
Söz konusu aracın, KDV oranlarını belirleyen 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı eki (I) sayılı listenin 9 uncu sırasında tanımlanan binek otomobillerinden olması
durumunda, özel matrah üzerinden %1 oranında KDV uygulanacağı tabiidir.
Örnek 2: İkinci el araç alım satım faaliyeti ile iştigal eden Bay (A), KDV mükellefi
olmayan Bay (B)’den 1978 model kullanılamaz halde bulunan bir aracı 10.000 TL bedelle satın
almıştır. (C) Servis A.Ş.den hizmet almak suretiyle, söz konusu aracın motoru dahil birçok
parçası değiştirilmek suretiyle yenilenmiş ve (C) Servis A.Ş.ye 20.000 TL+3.600 TL KDV
ödenmiştir. Yenilenen araç Bay (A) tarafından KDV hariç 40.000 TL’ye satılmıştır. Söz konusu
aracın motor dahil birçok parçasının değiştirilmek suretiyle yenilenmesi, taşıtın vasfında esaslı
bir değişiklik oluşturduğundan söz konusu aracın tesliminde özel matrah uygulanmayacak,
toplam satış bedeli olan 40.000 TL matrah üzerinden KDV hesaplanacaktır. Diğer taraftan,
aracın yenilenmesine ilişkin (C) Servis A.Ş.ye ödenen 3.600 TL KDV, Bay (A) tarafından
indirim konusu yapılabilecektir.
Örnek 3: Taşınmaz alım satımı ile iştigal eden (A) Emlak Danışmanlık A.Ş. KDV
mükellefi olmayan gerçek kişiden almış olduğu işyerinin boyasını ve su tesisatını yenileyerek
satmıştır. İşyerinin boyası ve su tesisatının yenilenmesi, işyerinin vasfında esaslı bir değişiklik
oluşturmadığından (A) Emlak Danışmanlık A.Ş. tarafından yapılan işyeri tesliminde özel
matrah uygulanacaktır.
Örnek 4: (A) Mobilya İmalat, Turizm A.Ş. 3 yıl önce yatırım amaçlı almış olduğu arsayı
(B) Konut Yapı Kooperatifine satmıştır. (A) Mobilya İmalat, Turizm A.Ş.nin faaliyet konusu
taşınmaz ticareti olmadığından arsa tesliminde özel matrah uygulanmayacaktır.
MADDE 12- Aynı Tebliğin (III/A) kısmının (4.), (4.2.2.), (4.5.), (4.6.), (4.7.), (4.8.)
bölümlerindeki “(23/f)” ibareleri “(23/g)” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 13- Aynı Tebliğin (IV/A) kısmının (1.5.) bölümünden sonra aşağıdaki bölüm
eklenmiştir.
“1.6. İstisna Kapsamındaki İşlemin Gerçekleşmesinden Sonra İşlemle İlgili
Yüklenilen Kur Farkları
Tam istisna kapsamındaki bir işlemin gerçekleşmesinden sonra, söz konusu işleme
ilişkin mal ve hizmet alımlarına ait kur farkları ortaya çıkabilmekte olup, söz konusu kur farkı
üzerinden ödenen KDV’lerin tam istisna kapsamındaki işlemin gerçekleştiği vergilendirme
dönemine ilişkin yüklenilen KDV hesabına dahil edilerek iadesinin talep edilmesi mümkündür.
Ancak, kur farkına ilişkin faturanın iade işlemleri sonuçlandırıldıktan sonra gelmesi halinde,
işlemle ilgili mal ve hizmet alımlarına ait kur farkı üzerinden ödenen ve yüklenilen KDV
hesabına dahil edilmesi gereken KDV, indirim hesaplarına dahil edildiği vergilendirme
dönemine ilişkin iade hesabında dikkate alınabilir.”
MADDE 14- Aynı Tebliğin (IV/A-2.1.) bölümünün üçüncü paragrafındaki “gümrükte
onaylatılan özel fatura nüshası” ibaresinden sonra gelmek üzere “, onaylanmış antrepo
beyannamesi” ibaresi eklenmiştir.
MADDE 15- Aynı Tebliğe ekte yer alan (EK: 29) eklenmiştir.
MADDE 16- Bu Tebliğin 6 ncı ve 13 üncü maddeleri yayımı tarihinde, diğer maddeleri
1/6/2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.